DIIRSP: как подать просроченную Form 5472 и другие международные декларации

Если Form 5472 (информационная декларация для компаний с иностранным владельцем) или другая международная информационная декларация не была подана вовремя, особой амнистии с отдельным адресом и сроками у IRS (налоговой службы США) нет. Есть страница с правилами подачи просроченных международных информационных деклараций (Delinquent International Information Return Submission Procedures, сокращённо DIIRSP). Суть такая: если вас не проверяют и IRS ещё не связывалась с вами по этим формам, подайте их в обычном порядке и приложите объяснение уважительной причины (reasonable cause). Штраф при этом всё равно могут начислить. Ниже разбираем, что именно написано у IRS, как собрать пакет и где проходят границы.

Пропустили Form 5472 или другую международную декларацию

Типичная история: LLC в США открыта несколько лет назад, работает, а о Form 5472 владелец узнаёт только сейчас. Кто подаёт эту форму и какие операции в неё попадают, мы подробно разбирали в руководстве по Form 5472. Здесь речь о другом: что делать с годами, которые уже пропущены.

Штраф за неподанную Form 5472 составляет $25 000 за каждый год по section 6038A(d) Налогового кодекса США. Если форма не подана в течение 90 дней после уведомления IRS, добавляется ещё $25 000 за каждые 30 дней, и верхнего предела у этих сумм нет. Три пропущенных года означают риск в $75 000 ещё до дополнительных штрафов.

Что такое DIIRSP на самом деле

DIIRSP не амнистия и не программа, в которую нужно «вступать». Это короткая страница IRS о том, как подавать просроченные международные информационные декларации (последнее обновление 19 апреля 2026 года). Отдельного адреса, особой пометки на формах и сроков рассмотрения она не устанавливает и конкретные формы не перечисляет.

На странице IRS сейчас сказано следующее:

• Для кого. Для тех, у кого нет налоговой проверки IRS (civil examination), в отношении кого не ведётся уголовное расследование (criminal investigation) и с кем IRS ещё не связывалась по этим декларациям.
• Как подавать. В обычном порядке. Все формы, кроме Forms 3520 и 3520-A, прикладываются к исправленной декларации о доходах (amended income tax return) и подаются по инструкциям к ней. Forms 3520 и 3520-A подаются по собственным инструкциям.
• Объяснение причины. К каждой форме можно приложить объяснение уважительной причины. Но при обработке штраф может быть начислен без его учёта, и тогда придётся отвечать на письмо IRS и направлять объяснение повторно. Только для Forms 3520 и 3520-A объяснение рассматривается до начисления штрафа.
• Проверки. Исправленные декларации не попадают под проверку автоматически, но могут быть отобраны в обычном порядке.

До конца 2020 года страница выглядела иначе: объяснение уважительной причины было обязательным, и в нём нужно было подтвердить, что уклонения от налогов не было. Сейчас объяснение прикладывается по желанию, а страница прямо предупреждает, что штраф могут начислить без его учёта. Поэтому в старых статьях и шаблонах встречаются требования, которых в действующей редакции уже нет.

Страница IRS формы не перечисляет. Чаще всего с опозданием подают такие международные информационные декларации:

• Form 5472: американские корпорации, на 25% и более принадлежащие одному иностранному лицу, и LLC с одним иностранным владельцем. Штраф $25 000 за год.
• Form 5471: американские лица с долями в некоторых иностранных корпорациях. Штраф $10 000 за год и до $50 000 дополнительно после уведомления IRS.
• Forms 8865 и 8858: доли в иностранных партнёрствах, иностранные игнорируемые для налогообложения компании и филиалы американских лиц. Штраф $10 000 за год и до $50 000 дополнительно.
• Forms 3520 и 3520-A: операции с иностранными трастами и крупные подарки от иностранных лиц. Штраф зависит от суммы.
• Forms 8938 и 926: иностранные финансовые активы по FATCA и передача имущества иностранным корпорациям.

Подходит ли вам этот порядок: три условия

Прежде чем что-то отправлять, проверьте три условия со страницы IRS. Если хотя бы одно не выполнено, обычная поздняя подача вам не подходит и нужен другой путь.

Уважительная причина (reasonable cause): что учитывает IRS

Внутреннее руководство IRS (Internal Revenue Manual, раздел IRM 20.1.1.3.2) описывает уважительную причину так: для освобождения от штрафа может быть рассмотрена любая причина, которая показывает, что налогоплательщик проявил обычную деловую осмотрительность (ordinary business care and prudence) и всё же не выполнил требование. Оценка всегда зависит от фактов: общие слова не помогают, конкретные факты с документами помогают.

Для Form 5472 действует Regulations section 1.6038A-4(b). Объяснение подаётся письменно, с заявлением, что оно сделано под страхом ответственности за ложные сведения (under penalties of perjury). IRS оценивает все обстоятельства, в том числе было ли разумным полагаться на совет специалиста.

В том же разделе есть правило для небольших компаний, у которых валовая выручка за год не превышает $20 000 000. Для таких компаний IRS должна применять исключение по уважительной причине «либерально», если компания не знала о требованиях section 6038A, имеет ограниченное присутствие в США и связь с ними, а также быстро и полностью выполняет запросы IRS о подаче Form 5472 и предоставлении документов. Это не автоматическое освобождение: подходит ли правило к вашей ситуации, решает IRS по фактам.

Что обычно делает объяснение сильнее:

• Опора на квалифицированного налогового специалиста. Вы наняли специалиста с опытом в международной отчётности, письменно сообщили ему об иностранном владельце, а он не сказал о форме. Опора на исполнителя без такого опыта весит меньше.
• Тяжёлая болезнь или смерть близкого в период подачи, подтверждённые документами.
• Стихийное бедствие или другое серьёзное событие, из-за которого пропали документы или подать форму было невозможно.
• Быстрые действия после того, как вы узнали о требовании. Чем короче разрыв между «узнал» и «подал», тем лучше.

Объяснение пишется отдельно к каждой просроченной форме, а не одним письмом на все годы.

Как подать пакет: порядок действий

Пакет состоит из трёх частей: сама просроченная форма, объяснение уважительной причины и правильный способ подачи. Ошибка в любой из них может дорого стоить.

1. Проверьте три условия: нет налоговой проверки, нет уголовного расследования, IRS не писала вам об этих формах.
2. Составьте список всех пропущенных лет и форм. Не подавайте только часть: остальные годы останутся открытыми.
3. Подготовьте каждую форму так, как её нужно было подать в исходном году, на бланке той редакции, которая действовала для этого налогового года.
4. К каждой форме приложите отдельное объяснение уважительной причины с заявлением под страхом ответственности за ложные сведения.
5. Выберите способ подачи. Корпорация, которая уже подавала Form 1120, прикладывает Form 5472 к исправленной Form 1120 за тот же год и подаёт её по инструкциям для исправленной декларации. LLC с одним иностранным владельцем отправляет pro forma Form 1120 с Form 5472 факсом или почтой по реквизитам выше. Forms 3520 и 3520-A подаются по своим инструкциям.
6. Сохраните подтверждение отправки: отчёт о доставке факса или трек-номер почтового отправления. Оно понадобится, если позже придёт уведомление.
7. Сохраните полную копию пакета и снимок страницы IRS на дату подачи.

Пример: Wyoming LLC, открытая через онлайн-агента

Допущения: Тимур живёт в Алматы, гражданин Казахстана, налоговый нерезидент США. В 2023 году он открыл Wyoming LLC с одним участником (игнорируемая для налогообложения компания). Сотрудников и офиса в США нет. Вопрос о федеральном налоге на доход проверен отдельно, неотражённого дохода нет: пример касается только информационных деклараций.

Компанию открывал онлайн-агент по регистрации: он подал документы в штат, получил EIN (как это делается без SSN, мы разбирали в статье об EIN для иностранных основателей) и помог с банковским счётом. Отчётность в пакет услуг не входила, и о Form 5472 никто не сказал. В 2023 году Тимур внёс в LLC деньги со своего счёта, позже выводил деньги и иногда оплачивал расходы компании личной картой. Всё это отчётные операции между LLC и её владельцем. Даже в 2023 году, когда выручки ещё не было, взнос при открытии уже требовал Form 5472: отсутствие дохода не означает отсутствия отчётности (подробнее в статье нужно ли сдавать отчётность, если LLC ничего не заработала). О форме Тимур узнаёт в 2026 году от знакомого предпринимателя.

• Пропущенные годы: 2023, 2024 и 2025, по одной Form 5472 за каждый.
• 2025 год: для календарного года срок был 15 апреля 2026 года, продление через Form 7004 не запрашивалось, поэтому этот год тоже просрочен.
• Контакт с IRS: нет ни проверки, ни писем, ни расследования.
• 2026 год: форма подаётся уже в обычный срок, до 15 апреля 2027 года, а при продлении через Form 7004 до 15 октября 2027 года.

Как готовится пакет. По банковским выпискам собираются отчётные операции за каждый год. За 2023, 2024 и 2025 годы готовятся отдельные пакеты: pro forma Form 1120 и Form 5472 на бланке нужной редакции. К каждой Form 5472 Тимур прикладывает своё объяснение под страхом ответственности за ложные сведения. В нём он описывает факты: компания открыта через агента, о требовании его никто не предупредил, присутствия в США нет. Он также указывает дату, когда узнал о форме, и то, что подал все годы за несколько недель. Факты подтверждаются документами: договором с агентом, перепиской, датами. Пакеты уходят факсом или почтой в PIN Unit в Ogden, подтверждения отправки сохраняются.

Чем это закончится, заранее сказать нельзя. IRS может обработать подачу без последствий, а может начислить штраф, и тогда придётся отвечать на уведомление. Довод «не знал» сам по себе слаб, поэтому в объяснении важны факты, о которых говорит правило для небольших компаний: компания не знала о требовании и почти не связана с США. Третье условие правила, быстрое и полное выполнение запросов IRS, станет важным, если IRS что-то запросит. Применит ли IRS это правило, зависит от оценки всех обстоятельств.

Если штраф всё же начислили

Уведомление о штрафе (например, CP15 или CP215) после поздней подачи не означает, что вопрос закрыт. Страница IRS прямо допускает, что при обработке штраф начисляют без учёта приложенного объяснения, и тогда нужно ответить на письмо и направить объяснение повторно. Срок ответа и порядок указаны в самом уведомлении.

Дальше обычно используют такие инструменты:

• письменный ответ на уведомление с объяснением и дополнительными документами;
• запрос о снятии штрафа (abatement), например по Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement), если штраф уже начислен; если пришло уведомление, сначала следуют его указаниям;
• обжалование в апелляционном подразделении IRS (Independent Office of Appeals), если в снятии отказали.

Что делаем мы, а что нет. Мы готовим просроченные формы и декларации компании, в том числе pro forma Form 1120 с Form 5472 за прошлые годы, и собираем отчётные операции по выпискам. Объяснение уважительной причины излагает ваши собственные факты и подписывается вами. Мы не представляем клиентов перед IRS, не пишем запросы о снятии штрафа, не отвечаем на CP15 и другие уведомления IRS, не подаём Form 843 и не ведём апелляции. Для этой части нужен специалист с правом представлять налогоплательщиков перед IRS.

Частые ошибки

• Подать только последний год в надежде, что старые забудутся. Каждый пропущенный год означает отдельный риск в $25 000. По section 6501(c)(8) срок, в течение которого IRS может начислить налог по связанному году, не истекает раньше чем через три года после того, как информация предоставлена. Пока формы нет, год остаётся открытым.
• Объяснение «я не знал» без фактов. Нужны конкретика и документы: даты, кто и что вам говорил, что вы сделали, когда узнали.
• Неправильный способ подачи. Например, LLC с иностранным владельцем пытается подать Form 5472 электронно или отправляет её на обычный адрес для Form 1120. Или корпорация подаёт форму отдельно, без исправленной декларации.
• Одно объяснение на все годы. Объяснение прикладывается к каждой просроченной форме.
• Поиск особого адреса или пометки «DIIRSP». Действующая страница IRS не вводит для Form 5472 ни отдельного адреса, ни специальной надписи: пакет готовится по инструкции к форме.
• Поздняя подача форм при неотражённом доходе. Если не отражён и доход, одних информационных деклараций недостаточно, и путь выбирается отдельно.

Частые вопросы

Материал носит общий информационный характер и не заменяет индивидуальную налоговую консультацию. Требования могут различаться в зависимости от налогового статуса, типа компании, штата и конкретных обстоятельств.