Form 5471 или Form 5472: какая форма касается вас

Form 5471 и Form 5472 похожи только номерами. Form 5471 (информационная декларация американских лиц об иностранных корпорациях) подаёт американское лицо, у которого есть доля в иностранной корпорации: это взгляд из США наружу. Form 5472 (информационная декларация компаний с иностранным владельцем) подаёт американская компания, которой владеет иностранец: это взгляд снаружи внутрь США. Ошибка обходится дорого: за пропуск Form 5471 штраф начинается с $10 000, за пропуск Form 5472 с $25 000 за год.

Короткое правило: Form 5471 следует за американским лицом в его иностранную компанию, Form 5472 следует за иностранным владельцем в его американскую компанию. Ниже разбираем, как определить свою форму, чем формы отличаются и как это выглядит на примерах.

US person и «налоговый резидент»: в чём разница

Обе формы начинаются с одного вопроса: являетесь ли вы американским лицом (US person). Это термин Налогового кодекса США (section 7701(a)(30)). К американским лицам относятся граждане и резиденты США, а также американские корпорации, партнёрства, трасты и наследственное имущество (estates).

• Гражданин США всегда US person, где бы он ни жил. IRS (налоговая служба США) облагает граждан по доходам из всех источников независимо от места жительства. Это касается и людей с двойным гражданством.
• Иностранец становится резидентом США для налоговых целей по тесту грин-карты (green card test) или по тесту существенного присутствия (substantial presence test). Второй тест выполнен, если вы провели в США не меньше 31 дня в текущем году и не меньше 183 дней за три года, считая все дни текущего года, треть дней предыдущего и шестую часть дней позапрошлого.

Отсюда главная путаница. В русском языке «налоговый резидент» обычно означает резидентство по правилам страны, где вы живёте. Для IRS это не главное. Гражданин США, который живёт в Алматы и по казахстанским правилам считается налоговым резидентом Казахстана, для IRS остаётся US person. Держатель грин-карты, переехавший в Анталью, остаётся резидентом США для налоговых целей, пока статус не прекращён официально: письменным отказом через USCIS (иммиграционную службу США) или решением ведомства либо суда. И наоборот, гражданин Казахстана, проведший в США достаточно дней, может стать резидентом США по тесту присутствия, даже если дома его тоже считают налоговым резидентом. Такие случаи зависят и от налогового соглашения между странами, их стоит разбирать отдельно.

Если вы не гражданин США, грин-карты у вас нет и тест присутствия вы не проходите, вы иностранное лицо (foreign person). Тогда Form 5471 к вам лично не относится, и остаётся вопрос, нужна ли Form 5472 вашей американской компании.

Схема: какая форма относится к вам

Ответьте на три вопроса по порядку.

Form 5471: американские лица с иностранными корпорациями

Form 5471 подаётся по sections 6038 и 6046 Налогового кодекса американским лицом, которое владеет иностранной корпорацией или контролирует её. Форма прикладывается к декларации самого владельца: к Form 1040 (личная декларация) у физического лица, к Form 1120 (декларация корпорации по налогу на прибыль) у американской корпорации. Срок тот же, что у декларации, с учётом продления. Для физического лица за календарный год это 15 апреля следующего года, за 2026 год 15 апреля 2027 года.

Инструкция IRS к Form 5471 делит подающих на категории: 1 (1a, 1b, 1c), 2, 3, 4 и 5 (5a, 5b, 5c). От категории зависит, какие разделы формы (schedules) заполнять. На каждую иностранную корпорацию подаётся отдельная Form 5471, и в ней отмечаются все подходящие категории.

• Категория 1. Американский акционер (US shareholder, владелец 10% и больше голосов или стоимости акций) корпорации, которая считается specified foreign corporation по section 965. Сюда входит любая контролируемая иностранная корпорация, поэтому её акционер обычно попадает и в категорию 1, и в категорию 5.
• Категория 2. Гражданин или резидент США на должности директора или другого должностного лица иностранной корпорации, где американское лицо приобрело долю 10% или больше. Собственная доля директора значения не имеет.
• Категория 3. Американское лицо, которое довело свою долю до 10%, докупило ещё 10% или продало акции так, что доля опустилась ниже 10%. Форма подаётся за год такого события.
• Категория 4. Американское лицо, которое в какой-то момент года контролировало иностранную корпорацию, то есть владело больше чем 50% голосов или стоимости. Минимального срока владения нет.
• Категория 5. Американский акционер контролируемой иностранной корпорации (controlled foreign corporation, CFC), который владел акциями на последний день года, когда компания была CFC. CFC называют иностранную корпорацию, в которой американским акционерам вместе принадлежит больше 50%. Здесь отражаются суммы, которые акционер обязан включить в свой доход, даже если компания прибыль не распределяла: по правилам Subpart F и GILTI. Для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2025 года, вместо GILTI включается net CFC tested income (NCTI).

Form 5472: американские компании с иностранным владельцем

Form 5472 подаётся по sections 6038A и 6038C. По инструкции IRS к Form 5472 её подаёт так называемая отчитывающаяся корпорация (reporting corporation), если за год у неё была отчётная операция (reportable transaction) со связанным лицом (related party). Таких корпораций три вида:

• Американская корпорация, на 25% и больше принадлежащая иностранному лицу. Порог считается с учётом косвенного владения и долей родственников. Form 5472 прикладывается к обычной Form 1120 и может подаваться вместе с ней электронно.
• LLC с одним иностранным владельцем. Для целей налога на доход она игнорируется (disregarded entity), но для Form 5472 с налоговых лет, начинающихся в 2017 году, считается отдельной корпорацией. Форма прикладывается к pro forma Form 1120, в которой заполняются только данные компании, а сверху пишется «Foreign-owned U.S. DE». Электронной подачи нет: только факс 855-887-7737 или почта по адресу Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201.
• Иностранная корпорация, которая ведёт бизнес в США. Она прикладывает Form 5472 к своей Form 1120-F.

Отчётные операции не ограничиваются продажами. Это взносы денег в компанию и их вывод владельцу, займы, оплата услуг, аренда, роялти, а у LLC с иностранным владельцем ещё и суммы, связанные с созданием, ликвидацией, покупкой и продажей самой компании. Если за год не было ни одной такой операции, Form 5472 за этот год не нужна. Но у LLC такое бывает редко: даже оплата регистрационного агента с личной карты владельца уже считается операцией. Состав пакета, типичные операции и сроки мы подробно разобрали в руководстве по Form 5472.

На каждое связанное лицо, с которым были операции, подаётся отдельная Form 5472. Срок для календарного года: 15 апреля следующего года, а с продлением через Form 7004 до 15 октября. За 2026 год это 15 апреля 2027 года и 15 октября 2027 года соответственно.

Form 5471 и Form 5472: сравнение

Формы отвечают на противоположные вопросы. Если положить их рядом, остальные правила становятся понятнее.

Пример 1. Берик: Wyoming LLC и Amazon FBA

Допущения: Берик живёт в Алматы, гражданин Казахстана, налоговый нерезидент США (грин-карты нет, тест присутствия не выполнен). В 2024 году он открыл Wyoming LLC с одним участником, то есть игнорируемую для налогообложения компанию. Сотрудников и офиса в США у него нет.

LLC продаёт аксессуары для телефонов покупателям в США через Amazon FBA, товар хранится на складах Amazon в США. Прибыль, около $40 000 в год, Берик переводит со счёта LLC на свой счёт в Казахстане.

• Form 5471? Нет. Берик не US person, а иностранных корпораций в его структуре нет.
• Form 5472? Да, за каждый год с отчётными операциями. У Берика они есть каждый год: взнос при открытии LLC, перевод прибыли себе, оплата расходов компании с личной карты.
• Пакет: pro forma Form 1120 и Form 5472, факсом или почтой, без электронной подачи. За 2026 год срок 15 апреля 2027 года, с продлением через Form 7004 до 15 октября 2027 года.
• Риск при пропуске: $25 000 за каждую неподанную форму. Три пропущенных года означают $75 000 первоначальных штрафов, не считая дополнительных.

Пример 2. Алия: корпорация в Delaware

Допущения: Алия, гражданка Казахстана, живёт в Дубае (ОАЭ), налоговый нерезидент США. Ей на 100% принадлежит Delaware C-Corp, то есть корпорация, которая сама платит налог на прибыль.

Корпорация продаёт клиентам в США подписку на SaaS-сервис. За прошлый год выручка составила $800 000, и по договору корпорация выплатила Алии $150 000 вознаграждения за управление.

• Form 5471? Нет. Алия не US person.
• Form 5472? Да. Корпорация больше чем на 25% принадлежит иностранному лицу, а выплата вознаграждения владелице считается отчётной операцией.
• Пакет: полная Form 1120 (корпорация сама платит налог) с приложенной Form 5472. Здесь электронная подача возможна.
• Цена сделки со связанным лицом: по section 482 вознаграждение должно соответствовать тому, что заплатили бы независимому исполнителю (принцип arm's length). Размер выплаты лучше подтвердить договором и расчётом.

Пример 3. Сара: гражданка США и казахстанское ТОО

Допущения: Сара, гражданка США, переехала в Алматы и по местным правилам стала налоговым резидентом Казахстана. Ей на 100% принадлежит казахстанское ТОО, которое консультирует местных клиентов. Выбор классификации на Form 8832 не подавался.

Это обратный случай: компания и клиенты за пределами США, а владелица американское лицо.

• Form 5471? Да. ТОО по умолчанию считается иностранной корпорацией, а Сара как гражданка США остаётся US person, где бы ни жила. Ей принадлежит больше 50%, поэтому она относится к категории 4. ТОО при этом становится контролируемой иностранной корпорацией, что добавляет категории 1 и 5.
• Form 5472? Нет. ТОО не американская компания и бизнес в США не ведёт.
• Что ещё учесть: доход по правилам Subpart F и GILTI (для налоговых лет, начинающихся после 2025 года, NCTI) может включаться в её Form 1040 с расчётом на Form 8992. Если у Сары есть право подписи по счетам ТОО и общий остаток на иностранных счетах в течение года превышал $10 000, нужен FBAR (FinCEN Form 114, отчёт об иностранных счетах). Само по себе право подписи Form 8938 не требует.
• Если бы вместо ТОО было ИП, Form 5471 не понадобилась бы: ИП это сама Сара, а не отдельная компания. Доход ИП отражался бы в её Form 1040.

Когда нужны обе формы

Обе формы могут понадобиться гражданину США, который живёт за границей и работает одновременно через местную компанию и американскую LLC. Для IRS это две отдельные обязанности, и штрафы по ним считаются отдельно.

Если ваша доля в иностранной корпорации подпадает под одну из категорий, Form 5471 прикладывается к вашей Form 1040. LLC с одним владельцем, которой владеете лично вы, игнорируется для налогообложения: её доходы и расходы попадают в вашу декларацию, обычно в Schedule C, а Form 5472 не нужна, потому что владелец американское лицо. Как облагаются LLC с одним и несколькими участниками, мы разбирали в статье о Schedule C и Form 1065.

Form 5472 появляется, когда американская компания принадлежит иностранному лицу. Например, LLC принадлежит не вам, а вашей иностранной корпорации, или иностранному партнёру принадлежит 25% и больше американской корпорации. Тогда в одном году у вас две формы: Form 5471 по иностранной корпорации и Form 5472 по американской компании.

Если подачи уже пропущены

Отдельной амнистии ни для Form 5471, ни для Form 5472 нет. У IRS есть страница о подаче просроченных международных информационных деклараций (Delinquent International Information Return Submission Procedures, DIIRSP). Сейчас на ней сказано следующее:

• порядок рассчитан на тех, у кого нет налоговой проверки и уголовного расследования и с кем IRS ещё не связывалась по этим формам;
• просроченные формы подаются в обычном порядке, и все, кроме Forms 3520 и 3520-A, прикладываются к исправленной декларации о доходах (amended income tax return);
• к каждой форме можно приложить объяснение уважительной причины (reasonable cause), но при обработке штраф могут начислить и без его учёта.

Для Form 5471 у физических лиц есть ещё один путь. Если вместе с формой не был отражён и доход, IRS указывает на Streamlined Filing Compliance Procedures. Эта процедура предназначена только для физических лиц (и их наследственного имущества) и требует подтвердить, что нарушение было неумышленным (non-willful).

У LLC с одним иностранным владельцем собственной декларации о доходах нет, поэтому пакет из pro forma Form 1120 и Form 5472 за каждый пропущенный год готовится по инструкции к Form 5472 и отправляется факсом или почтой. Порядок действий, объяснение уважительной причины и риски мы разобрали в статье о поздней подаче Form 5472 и других международных деклараций.

Подача не той формы не помогает. Form 5472 вместо Form 5471 (или наоборот) требование не выполняет, и штраф может быть начислен так, как будто ничего не подавалось.

Мы готовим Form 5472 вместе с pro forma Form 1120 или Form 1120, в том числе за прошлые годы. Form 5471 мы не готовим. Мы не представляем клиентов перед IRS, не пишем запросы о снятии штрафов (abatement) и не ведём переписку с IRS по уведомлениям.

Частые ошибки

• Путать направление. Подавать Form 5471, потому что у LLC иностранный владелец, или Form 5472, потому что американскому лицу принадлежит иностранная компания. Форму определяет направление владения.
• Считать, что без выручки подавать нечего. LLC с иностранным владельцем, которая получила только первый взнос, уже провела отчётную операцию: сам взнос.
• Одна Form 5472 на несколько связанных лиц. На каждое связанное лицо, с которым были операции, подаётся отдельная форма.
• Забыть о второй и третьей иностранной компании. Штраф по Form 5471 считается по каждой корпорации за каждый год: три компании и один пропущенный год означают $30 000 первоначальных штрафов.
• Пытаться подать pro forma Form 1120 электронно. Для LLC с одним иностранным владельцем это невозможно: только факс или почта.

Частые вопросы

Материал носит общий информационный характер и не заменяет индивидуальную налоговую консультацию. Требования могут различаться в зависимости от налогового статуса, типа компании, штата и конкретных обстоятельств.